Налог на имущество за несовершеннолетнего уплачивают родители, усыновители, опекуны, попечители.
Несовершеннолетние, имеющие в собственности недвижимость, облагаемую налогом на имущество, являются налогоплательщиками вне зависимости от возраста, имущественного положения и иных критериев, а также независимо от того, используется ли ими это имущество. Налогом на имущество облагаются жилые дома, квартиры, комнаты, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, иные строения, здания, помещения и сооружения. Сведения об этом имуществе и его владельце налоговые органы получают от Росреестра (п. 4 ст. 85, ст. ст. 400, 401 НК РФ; п. 1 Положения, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.06.2009 N 457; Информация ФНС России).
Кто исполняет обязанность по уплате налога
Родители (усыновители, опекуны, попечители) как законные представители несовершеннолетних детей, имеющих в собственности имущество, подлежащее налогообложению, осуществляют правомочия по управлению данным имуществом, в том числе исполняют обязанности по уплате налогов (ст. 26, п. 2 ст. 27, ст. 45 НК РФ; ст. ст. 26, 28, 32, 33 ГК РФ).
Когда платить налог
Налоговая инспекция рассчитывает налог на имущество по каждому объекту налогообложения, формирует налоговое уведомление и не позднее 30 рабочих дней до наступления срока платежа направляет его гражданину. Гражданин уплачивает налог на основании полученного уведомления, т.е. обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения уведомления. При этом налоговый орган имеет право исчислить налог за три календарных года, предшествующие году направления уведомления (п. 6 ст. 6.1, п. 2 ст. 52, п. 4 ст. 57, п. 3 ст. 409 НК РФ).
Так, налоговое уведомление, направленное в 2019 г., могло содержать в себе суммы налога, исчисленные за 2016 - 2018 гг.
Уведомление может быть передано вам (вашему представителю) лично под расписку на основании заявления о получении уведомления, в том числе через МФЦ, отправлено по почте заказным письмом либо передано в электронной форме, в частности, через личный кабинет налогоплательщика (п. 4 ст. 52 НК РФ).
Примечание. Вы можете добровольно перечислить единый налоговый платеж в счет предстоящей уплаты имущественных налогов, а также НДФЛ, подлежащего уплате на основании уведомления (п. 1 ст. 45.1, п. 6 ст. 228 НК РФ).
Налог уплачивается не позднее 1 декабря года, следующего за налоговым периодом (годом), за который исчислен налог. Так, срок уплаты налога за 2019 г. - не позднее 01.12.2020 (п. 1 ст. 409 НК РФ).
При этом налогоплательщик обязан не позднее 31 декабря года, следующего за истекшим годом, представить в налоговый орган сообщение о каждом объекте налогообложения, по которому не было получено налоговое уведомление. Данное сообщение не представляется, если ранее налогоплательщик уже получал налоговое уведомление в отношении этого объекта либо не получал его в связи с использованием налоговой льготы (п. 2.1 ст. 23 НК РФ).
Также налоговое уведомление не направляется, если общая сумма налогов, исчисленных налоговым органом, составляет менее 100 руб. Однако уведомление с суммой налога менее 100 руб. в любом случае будет направлено в том году, по окончании которого налоговый орган теряет право его направить (три предшествующих года) (п. 4 ст. 52 НК РФ).
Отметим, что нормативным актом субъекта РФ, на территории которого налог на имущество определяется исходя из кадастровой стоимости всех или отдельных объектов налогообложения, может быть установлено, что на сумму недоимки по налогу на имущество, подлежащему уплате за 2015 г., пени начисляются только начиная с 01.05.2017, за 2016 г. - начиная с 01.07.2018, за 2017 г. - начиная с 01.07.2019 (п. 4.1 ст. 75, п. 3 ст. 402 НК РФ; ст. 1 Закона г. Москвы от 14.12.2016 N 45; Письмо Минфина России от 29.12.2016 N 03-05-04-01/79213).
Какова ответственность за неуплату налога
По общему правилу неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.
Однако, если налогоплательщик не перечислил в бюджет указанную в налоговом уведомлении сумму налога, штраф не налагается. В таком случае с него взыскиваются только пени (ст. 122 НК РФ; Письмо Минфина России от 18.10.2017 N 03-11-09/68364).
В то же время неправомерное непредставление (несвоевременное представление) налогоплательщиком сообщения об объектах налогообложения влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (п. 3 ст. 129.1 НК РФ).
Также неуплата или несвоевременная уплата налога на имущество по налоговому уведомлению может повлечь (п. 2 ст. 45, ст. 48, п. 1 ст. 75 НК РФ):
- начисление пеней;
- взыскание задолженности по налогу (недоимки), а также пеней через суд.
Кто имеет право на льготы по налогу
Обязанность уплачивать налог на имущество не возникает при наличии у налогоплательщика права на льготу. Освобождение от уплаты налога возможно только в отношении одного объекта каждого вида по выбору налогоплательщика независимо от количества оснований для такого освобождения. При этом льгота не предоставляется в отношении объектов, кадастровая стоимость которых более 300 млн руб. (за исключением гаражей и машино-мест, расположенных в таких объектах) (п. 2 ст. 399, п. п. 3 - 5 ст. 407 НК РФ).
К льготным категориям граждан, не уплачивающих налог на имущество, относятся, например, дети-инвалиды, дети из семей военнослужащих, потерявших кормильца (пп. 3, 9 п. 1 ст. 407 НК РФ).
Дополнительные льготы по налогу на имущество могут также устанавливаться представительными органами муниципальных образований (законами гг. Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) (абз. 2 п. 2 ст. 399 НК РФ).
Каков порядок оформления льготы по налогу
Для получения льготы законный представитель несовершеннолетнего гражданина должен представить заявление в налоговый орган по своему выбору, в том числе через МФЦ. По желанию к заявлению можно приложить документы, подтверждающие право на льготу. Если ребенку ранее уже предоставлялась льгота по налогу и он имеет право на ее дальнейшее применение, законный представитель вправе не подавать заявление повторно. Также некоторым категориям налогоплательщиков, например детям-инвалидам, налоговые органы могут предоставить льготу на основании сведений, полученных от уполномоченных органов (п. 1.1 ст. 21, п. 3 ст. 361.1, п. 6 ст. 407 НК РФ; ч. 4 ст. 3 Закона от 04.10.2014 N 284-ФЗ; Письмо Минфина России от 09.04.2018 N 03-05-04-01/23385).
Если несовершеннолетний имеет право на льготу и является собственником нескольких объектов одного вида (например, двух квартир), в налоговый орган, в том числе через МФЦ, необходимо представить уведомление с указанием одного объекта, в отношении которого будет применяться льгота. Срок представления уведомления - не позднее 31 декабря года, начиная с которого применяется налоговая льгота. При отсутствии уведомления освобождение предоставляется в отношении объекта с максимальной суммой налога к уплате (п. 7 ст. 407 НК РФ).
Каков порядок возврата переплаты налога за прошлые периоды
При возникновении права на льготу в течение календарного года перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это право.
В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налога перерасчет суммы налога производится не более чем за три года, предшествующих году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, но не ранее даты возникновения права на налоговую льготу по письменному заявлению законного представителя несовершеннолетнего ребенка (п. 2.1 ст. 52, п. 7 ст. 78, п. 6 ст. 408 НК РФ).
Для возврата излишне уплаченного налога в связи с перерасчетом законный представитель представляет в налоговый орган письменное заявление.
Решение о возврате переплаты должно быть принято налоговым органом в течение 10 рабочих дней со дня получения такого заявления. Затем в течение пяти рабочих дней налогоплательщику направляется сообщение о принятом решении. Возврат налога должен быть произведен в месячный срок со дня получения указанного выше заявления (п. 6 ст. 6.1, п. п. 6, 8, 9 ст. 78, п. 5 ст. 409 НК РФ).
